FURS: Vrhovno sodi\u0161\u010de je pritrdilo dav\u010dnemu organu<\/p>\n\n\n\n
Odkup lastnih poslovnih dele\u017eev predstavlja pravni posel med dru\u017ebo in njenim dru\u017ebenikom, ki dru\u017ebi proda svoj poslovni dele\u017e v tej dru\u017ebi, le-ta pa mu pla\u010da dogovorjeno kupnino. Dru\u017eba postane lastnica svojega poslovnega dele\u017ea. Kupnina je dru\u017ebeniku izpla\u010dana iz dobi\u010dka dru\u017ebe.<\/p>\n\n\n\n
Tak\u0161ni posli so sicer po statusni zakonodaji dopustni, vendar morajo temeljiti na razumnih poslovnih razlogih. Nabor objektivnih okoli\u0161\u010din pa lahko ka\u017ee, da je bil ta pravni posel del \u0161ir\u0161ega, vsebinsko praznega pravnega konstrukta (umetne sheme), namenjenega nedovoljenemu dav\u010dnemu izogibanju. V tak\u0161nem primeru gre za neupravi\u010deno izogibanje izpolnitvi dav\u010dne obveznosti, ki v praksi predstavlja dohodek podoben dividendam in se tako tudi obdav\u010di skladno s \u010detrtim odstavkom 74. \u010dlena Zakona o dav\u010dnem postopku (ZDavP-2).<\/p>\n\n\n\n
Finan\u010dna uprava je v preteklosti \u017ee opozarjala na zlorabe<\/a> pri odkupu lastnih poslovnih dele\u017eev dru\u017eb. Zaradi ugotovljenih zlorab odkupa lastnih poslovnih dele\u017eev je zakonodajalec leta 2020 uvedel neposredno obdav\u010ditev tak\u0161nih poslov, v skladu z ZDoh-2.<\/p>\n\n\n\n V letu 2022 je bil odkup lastnih dele\u017eev zaradi za\u010dasne spremembe zakonodaje (novela ZDoh-2Z) brez neposredne obdav\u010ditve, kar so nekateri zavezanci oziroma njihovi dav\u010dni svetovalci napa\u010dno razlagali kot prilo\u017enost za izpla\u010dilo dobi\u010dka brez dav\u010dnih obveznosti. Tak\u0161na ureditev je povzro\u010dila \u0161tevil\u010dne primere izpla\u010dil dobi\u010dka. V letu 2022 je bilo tako skupaj izvedenih 726 odkupov lastnih poslovnih dele\u017eev, dru\u017ebenikom pa je bilo na tak na\u010din izpla\u010danih 535 milijonov evrov dobi\u010dka. V primerih, kjer ni bilo razumnih poslovnih ciljev izven dav\u010dnega prava za odkupe lastnih dele\u017eev, bi morali biti ti dohodki obdav\u010deni kot dividende po 25-odstotni stopnji.<\/p>\n\n\n\n Najpogosteje so tovrstne sheme uporabili dru\u017ebeniki, ki so imeli dele\u017ee v dru\u017ebah dlje kot 15 let, kar pomeni, da od dobi\u010dka iz kapitala niso pla\u010dali davka, hkrati pa so se izognili obdav\u010ditvi dohodkov, podobnim dividendam. Gre za skrbno oblikovano shemo, po kateri so si dru\u017ebeniki neobdav\u010deno izpla\u010dali dobi\u010dek dru\u017ebe, kar je v nasprotju z namenom zakonodaje, saj se delitev dobi\u010dka dru\u017ebe dru\u017ebenikom po dav\u010dni zakonodaji obdav\u010di kot dividenda.<\/p>\n\n\n\n Da gre lahko v primerih odkupa lastnih dele\u017eev za skrbno oblikovane sheme dav\u010dnega izogibanja, je na podlagi revizije, ki jo je vlo\u017eila Finan\u010dna uprava, pritrdilo Vrhovno sodi\u0161\u010de RS v sklepu X Ips 4\/2024<\/a>, z dne 18. septembra 2024 (dokument je objavljen spodaj). Sodi\u0161\u010de poudari, da je odkup lastnega dele\u017ea lahko dogovorjen med strankama in realiziran, objektivne okoli\u0161\u010dine pa lahko poka\u017eejo, da gre za vsebinsko prazen pravni konstrukt, katerega edini ali glavni cilj je izognitev pla\u010dilu davka na dividende.<\/p>\n\n\n\n Finan\u010dna uprava \u017ee izvaja nadzore pri tako realiziranih odkupih lastnih poslovnih dele\u017eev in bo v primeru ugotovljenega izogibanja namenu dav\u010dnih predpisov ustrezno ukrepala.<\/p>\n\n\n\n Dru\u017ebe, ki so odkupile lastni dele\u017e, katerega edini ali glavni namen je bil izpla\u010dilo dobi\u010dka in izognitev pla\u010dilu davka od dohodka na dividende, lahko do uvedbe dav\u010dnega in\u0161pekcijskega nadzora vlo\u017eijo dav\u010dni obra\u010dun na podlagi samoprijave, pla\u010dajo obveznost skupaj s 3 odstotnimi obrestmi ter se s tem izognejo odgovornosti za prekr\u0161ek.<\/strong><\/p>\n\n\n\n Sklep Vrhovnega sodi\u0161\u010da X Ips 4\/2024<\/strong><\/a> (pdf, 204 KB)<\/small><\/p>\n\n\n\n