{"id":612,"date":"2026-03-20T07:58:00","date_gmt":"2026-03-20T07:58:00","guid":{"rendered":"https:\/\/deltas.si\/?p=612"},"modified":"2026-03-27T08:02:38","modified_gmt":"2026-03-27T08:02:38","slug":"davcna-obravnava-odsvojitve-slabljene-financne-nalozbe-vrednotene-po-nabavni-vrednosti","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/2026\/03\/20\/davcna-obravnava-odsvojitve-slabljene-financne-nalozbe-vrednotene-po-nabavni-vrednosti\/","title":{"rendered":"Dav\u010dna obravnava odsvojitve slabljene finan\u010dne nalo\u017ebe, vrednotene po nabavni vrednosti"},"content":{"rendered":"\n

<\/a>Dav\u010dna obravnava odsvojitve slabljene finan\u010dne nalo\u017ebe<\/a>, vrednotene po nabavni vrednosti<\/p>\n\n\n\n

Pojasnilo FURS \u0161t. 0920-1838\/2026-2, z dne 20. 03. 2026<\/p>\n\n\n\n

Na nas se obra\u010date z vpra\u0161anjem o dav\u010dni obravnavi odsvojitve finan\u010dne nalo\u017ebe, ki je bila v preteklosti slabljena, odhodki, ki so bremenili poslovni izid pa so bili na podlagi 22. \u010dlena Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb – ZDDPO-2<\/a> iz dav\u010dne osnove izvzeti. Primer je opisan v nadaljevanju:<\/p>\n\n\n\n

Dru\u017eba A ima pripoznano finan\u010dno nalo\u017ebo (v nadaljevanju: FN) v odvisno dru\u017ebo B. Nabavna vrednost FN je zna\u0161ala 100 denarnih enot (v nadaljevanju: DE). V preteklih obdobjih je dru\u017eba A izvedla slabitve FN v skupnem znesku 40 DE. Knjigovodska vrednost FN tako trenutno zna\u0161a 60 DE. Slabitve so bile v obra\u010dunu DDPO dav\u010dno nepriznane v skladu z 22. \u010dlenom ZDDPO-2. Dru\u017eba bo FN nalo\u017ebo prodala za 110 DE, torej za vrednost, ki presega tako knjigovodsko vrednost, kot tudi prvotno nabavno vrednost. Ob prodaji bodo izpolnjeni pogoji glede vi\u0161ine in trajanja udele\u017ebe ter zaposlovanja iz 25. \u010dlena ZDDPO-2. V nadaljevanju vam odgovarjamo.<\/p>\n\n\n\n

Prihodki, ki jih dose\u017ee dru\u017eba z odsvojitvijo, do vi\u0161ine preteklega popravka vrednosti FN predstavljajo prihodke iz odprave slabitev, ki dav\u010dno niso bile priznane, zato jih dru\u017eba izvzame iz dav\u010dne osnove na podlagi drugega odstavka 22. \u010dlena.<\/em><\/p>\n\n\n\n

Iz opisanega primera izhaja, da je dru\u017eba v preteklih obdobjih na podlagi oslabljenosti FN izvedla slabitve, tako nastale odhodke, ki so zni\u017eevali poslovni izid, pa je v skladu z prvim odstavkom 22. \u010dlena ZDDPO-2, kot dav\u010dno nepriznane, izvzela iz dav\u010dne osnove. V teko\u010dem dav\u010dnem obdobju bo dru\u017eba FN prodala in pri tem realizirala ceno, ki presega tako knjigovodsko vrednost, kot tudi prvotno nabavno vrednost. Iz prodajne cene izhaja, da vsaj v teko\u010dem obdobju FN nalo\u017eba o\u010ditno ni oslabljena. Njen popravek vrednosti tako ne odra\u017ea pravilnega oziroma resni\u010dnega stanja in bo najkasneje ob odsvojitvi odpravljen.<\/p>\n\n\n\n

Ob odsvojitvi FN se odpravi njeno pripoznanje v poslovnih knjigah, razlika med prodajno ceno in knjigovodsko vrednostjo pa se pripozna v poslovnem izidu kot prevrednotevalni finan\u010dni prihodek ali odhodek. Pri dav\u010dni obravnavi je treba ugotoviti, kolik\u0161en del prihodkov ob odsvojitvi je posledica preteklih dav\u010dno nepriznanih odhodkov iz naslova slabitev. Z vidika dav\u010dne obravnave oziroma dav\u010dnih vrednosti torej prihodki, nastali ob odpravi popravka vrednosti, predstavljajo prihodke, ki izvirajo iz v preteklosti dav\u010dno nepriznanih odhodkov, nastalih zaradi slabitev FN. Zavezanec bo tako prihodke ob odsvojitvi v skupni vrednosti 50 DE (110 DE \u2013 60 DE) v delu v katerem izvirajo iz popravka vrednosti FN, to je v znesku 40 DE izvzel iz dav\u010dne osnove v polju 2.4 dav\u010dnega obra\u010duna, kot to dolo\u010da drugi odstavek 22. \u010dlena ZDDPO-2.<\/p>\n\n\n\n

Ker se v konkretnem primeru celoten pretekli popravek vrednosti (40 DE) dav\u010dno \u201cporavna\u201d preko izvzema prihodkov iz odprave oslabitve (DDPO 2.4), se ob odsvojitvi v zvezi z istimi slabitvami ne uveljavlja dodatnega priznavanja odhodkov po \u010detrtem odstavku 22. \u010dlena ZDDPO-2 (DDPO 7.3 ). V primerih, ko prodajna cena ne dose\u017ee nabavne vrednosti, bi se del preteklih dav\u010dno nepriznanih slabitev, ki ni bil zajet z izvzemom prihodkov po drugem odstavku 22. \u010dlena, priznal kot dav\u010dni odhodek ob odsvojitvi po \u010detrtem odstavku 22. \u010dlena in bi se izkazal v polju 7.3 (glej numeri\u010dne primere v tabeli spodaj).<\/p>\n\n\n\n

Prihodke v vi\u0161ini 10 DE, ki izvirajo iz prese\u017eka prodajne cene nad nabavno vrednostjo FN bo zavezanec, ob izpolnjevanju pogojev obravnaval po prvem odstavku 25. \u010dlena ZDDPO-2. To pomeni, da bo v primeru, da izpolnjuje pogoje glede vi\u0161ine in trajanja udele\u017ebe ter zaposlovanja, v polju 2.6 izvzel 5 DE prihodkov. Posledi\u010dno bo moral za 0,25 DE pove\u010dati dav\u010dno osnovo v polju 12.4, to je za znesek (pav\u0161alnih) odhodkov, ki se v skladu s 26. \u010dlenom ZDDPO-2 smatrajo, da se nana\u0161ajo na udele\u017ebo v kapitalu dru\u017ebe B.<\/p>\n\n\n\n

Kot izhaja iz navedenega, se dav\u010dni dobi\u010dek iz odsvojitve za namene uporabe 25. \u010dlena ZDDPO-2 v primeru predhodno dav\u010dno nepriznanih slabitev ne dolo\u010da zgolj kot razlika med prodajno ceno in knjigovodsko vrednostjo v obdobju odsvojitve. Pri prodaji je treba ra\u010dunovodski u\u010dinek razmejiti na (i) prihodke iz odprave slabitev do vi\u0161ine preteklega popravka vrednosti, ki dav\u010dno niso bili priznani, in se zato izvzamejo iz dav\u010dne osnove na podlagi drugega odstavka 22. \u010dlena ZDDPO-2, ter (ii) preostali dobi\u010dek iz odsvojitve, ki predstavlja razliko med prodajno ceno in nabavno vrednostjo FN (po upo\u0161tevanju odprave slabitev), in je relevanten za uporabo 25. \u010dlena ZDDPO-2 (ob izpolnjevanju pogojev).<\/p>\n\n\n\n

V va\u0161em primeru ra\u010dunovodski dobi\u010dek 50 DE (110 \u2013 60) vsebuje 40 DE prihodkov iz odprave slabitev (do vi\u0161ine preteklega popravka vrednosti), ki se na podlagi drugega odstavka 22. \u010dlena ZDDPO-2 izvzamejo iz dav\u010dne osnove, ter 10 DE preostalega dobi\u010dka iz odsvojitve (110 \u2013 100), ki predstavlja dav\u010dno upo\u0161tevni dobi\u010dek za presojo in uveljavljanje izvzema po 25. \u010dlenu ZDDPO-2.<\/p>\n\n\n\n

Za celovitost pojasnila pojasnjujemo dav\u010dno obravnavo tudi v primeru prodajne cene vi\u0161je od knjigovodske vrednosti in ni\u017eje od nabavne vrednosti ter prodajne cene ni\u017eje od knjigovodske vrednosti.<\/p>\n\n\n\n

\u010ce bi bila prodajna cena ni\u017eja od nabavne vrednosti, vendar vi\u0161ja od knjigovodske vrednosti, bi bil ob odsvojitvi praviloma izkazan ra\u010dunovodski dobi\u010dek (zaradi predhodnih slabitev). Prihodki, ki po vsebini predstavlja odpravo predhodno dav\u010dno nepriznanega popravka vrednosti, se izvzamejo iz dav\u010dne osnove na podlagi drugega odstavka 22. \u010dlena ZDDPO-2. Hkrati pa se po \u010detrtem odstavku 22. \u010dlena ZDDPO-2 dav\u010dno priznajo predhodno dav\u010dno nepriznani odhodki v vi\u0161ini razlike med celotnimi odhodki zaradi pretekle slabitve FN in izvzetimi prihodki, ki so posledica odhodkov zaradi pretekle slabitve FN. Ti v \u010dasu odsvojitve priznani dav\u010dni odhodki so, ob izpolnjevanju pogojev, predmet izvzema 50% izgube na podlagi 25. \u010dlena ZDDPO-2.<\/p>\n\n\n\n

\u010ce bi bila prodajna cena ni\u017eja od knjigovodski vrednosti, bi se ob odsvojitvi FN nalo\u017ebe na podlagi \u010detrtega odstavka 22. \u010dlena ZDDPO-2 v celoti priznali preteklo dav\u010dno nepriznani odhodki iz slabitev FN. Ti v \u010dasu odsvojitve priznani dav\u010dni odhodki pove\u010dani za ra\u010dunovodske odhodke ob prodaji (razlika med KV in PC) pa so, ob izpolnjevanju pogojev, predmet izvzema 50% izgube na podlagi 25. \u010dlena ZDDPO-2.<\/p>\n\n\n\n

Z namenom ponazoritve dav\u010dnih prilagoditev v dav\u010dnem obra\u010dunu v nadaljevanju podajamo tri primere, poleg primera, ki ga navajate v vpra\u0161anju \u0161e primera (2) s prodajno ceno (PC) 80 DE in 50 DE:<\/p>\n\n\n\n

Tabela:  Numeri\u010dni primeri z navedbo zaporednih \u0161tevilk v DDPO obrazcu<\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Dav\u010dna obravnava odsvojitve slabljene finan\u010dne nalo\u017ebe, vrednotene po nabavni vrednosti Pojasnilo FURS \u0161t. 0920-1838\/2026-2, z dne 20. 03. 2026 Na nas se obra\u010date z vpra\u0161anjem o dav\u010dni obravnavi odsvojitve finan\u010dne nalo\u017ebe, ki je bila v preteklosti slabljena, odhodki, ki so bremenili poslovni izid pa so bili na podlagi 22. \u010dlena Zakona o davku od dohodkov […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-612","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-novice"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/612","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=612"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/612\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":615,"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/612\/revisions\/615"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=612"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=612"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/deltas.si\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=612"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}